一、法律背景
2014年2月20日國(guó)家工商行政管理總局令第64號(hào)公布《公司注冊(cè)資本登記管理規(guī)定 》自2014年3月1
日起施行。
其中第二條規(guī)定有限責(zé)任公司的注冊(cè)資本為在公司登記機(jī)關(guān)依法登記的全體股東認(rèn)繳的出資額。
股份有限公司采取發(fā)起設(shè)立方式設(shè)立的，注冊(cè)資本為在公司登記機(jī)關(guān)依法登記的全體發(fā)起人認(rèn)購(gòu)的股本總額。
股份有限公司采取募集設(shè)立方式設(shè)立的，注冊(cè)資本為在公司登記機(jī)關(guān)依法登記的實(shí)收股本總額。
法律、行政法規(guī)以及國(guó)務(wù)院決定規(guī)定公司注冊(cè)資本實(shí)行實(shí)繳的，注冊(cè)資本為股東或者發(fā)起人實(shí)繳的出資額或者實(shí)收股本總額。
二、什么是注冊(cè)資本實(shí)繳制
公司注冊(cè)資本認(rèn)繳制，是注冊(cè)公司時(shí)，工商部門只登記公司股東認(rèn)繳的注冊(cè)資本總額，不再登記實(shí)收資本，也不再收取驗(yàn)資報(bào)告等驗(yàn)資證明文件，注冊(cè)時(shí)，公司的實(shí)收資本可以為零。
公司股東認(rèn)繳的出資額仍然須要足額繳納到位，允許分批繳納，也可以一次性繳足，到位時(shí)間可以由股東自行決定，不需要驗(yàn)資，只需要在每年的年度報(bào)告上申報(bào)反映及存檔到登記機(jī)關(guān)。公司實(shí)收資本由驗(yàn)資制向自行申報(bào)制過渡。如申報(bào)與事實(shí)不符，公司的股東需要承擔(dān)法律責(zé)任。
《公司法》第二十五條：有限責(zé)任公司的股東應(yīng)當(dāng)對(duì)出資額、出資時(shí)間、出資方式和非貨幣出資繳付比例進(jìn)行約定，并記載于章程。
股東繳納出資的，有限責(zé)任公司應(yīng)當(dāng)向股東出具出資證明書。出資證明書應(yīng)當(dāng)由全體股東簽字，未簽字的應(yīng)當(dāng)注明理由。股東對(duì)注冊(cè)資本繳付情況的真實(shí)性負(fù)責(zé)。
三、認(rèn)繳制下實(shí)收資本的賬務(wù)處理
認(rèn)繳制在一定程度上降低了開辦公司的門檻和成本，但是由此又給財(cái)務(wù)人員出了一道難題，認(rèn)繳制下實(shí)收資本該怎么進(jìn)行賬務(wù)處理？
我們我為大家總結(jié)了兩種方法：
1、資產(chǎn)負(fù)債表中按照實(shí)際收到的資金計(jì)入“實(shí)收資本”，沒有收到的時(shí)候，實(shí)收資本為零。
2、先計(jì)入“其他應(yīng)收款”和“實(shí)收資本”科目，報(bào)表中實(shí)收資本為認(rèn)繳數(shù)據(jù)。
那么，這兩種方法，哪種更合理呢？
目前在會(huì)計(jì)人員中，有這么幾種賬務(wù)處理意見：
收到首繳注冊(cè)資本時(shí)，借：銀行存款，貸：實(shí)收資本；未收到的，借：其他應(yīng)收款，貸：實(shí)收資本；等以后再收到認(rèn)繳的部分，結(jié)轉(zhuǎn)其他應(yīng)收款，貸：其他應(yīng)收款，直至達(dá)到認(rèn)繳注冊(cè)數(shù)額。
計(jì)入股東其他應(yīng)收款中，用借：其他應(yīng)收款，貸：實(shí)收資本來做賬。
如果是先購(gòu)置了資產(chǎn)，發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，應(yīng)該是借：資產(chǎn)類科目，貸：實(shí)收資本。
如股東出資支付購(gòu)入材料，且該批材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)。借：材料，貸：實(shí)收資本；
如股東用資金購(gòu)了固定資產(chǎn)，借：固定資產(chǎn)，貸：實(shí)收資本；
如實(shí)股東用資金支付了負(fù)債，借：負(fù)債類科目，貸：實(shí)收資本。
股東購(gòu)買的固定資產(chǎn)、辦公設(shè)備、存貨、管理費(fèi)用等日常支出，可以先計(jì)入到其他應(yīng)付款科目中，達(dá)到一定數(shù)額時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)一次，結(jié)轉(zhuǎn)到實(shí)收資本科目中。
認(rèn)繳的時(shí)候不需要做分錄，資產(chǎn)負(fù)債表反映的是實(shí)際收到的投資款，而不是認(rèn)繳的注冊(cè)資本。
